दोहरे कराधान से बचने के समझौतों-एक संक्षिप्त अवलोकन

वित्तीय अधिकार क्षेत्र किसी भी राष्ट्र की अक्सर सबसे आक्रामक संरक्षित क्षेत्राधिकार है.

एक परिणाम के रूप में, यह भी समय में जब अर्थव्यवस्था और सीमाओं fading, माल, सेवाओं और पूंजी के तरल आंदोलन करने के लिए अग्रणी वैश्विक, दोहरे कराधान अभी भी एक प्रमुख बाधाओं के अंतर का विकास देश के आर्थिक संबंधों के लिए जा रहे हैं. अक्सर राष्ट्र बातचीत करने के लिए और दोहरे कराधान परिहार समझौतों के माध्यम से अपने भारी सुरक्षा वित्तीय अधिकार क्षेत्र में अन्य राष्ट्रों के दावों को समायोजित, ताकि अंतर्राष्ट्रीय व्यापार के लिए बाधाओं को कम करने के लिए मजबूर कर रहे हैं.

वित्तीय समिति OECD के मॉडल में दोहरे कराधान कन्वेंशन आय और पूंजी, 1977 पर, 'एक ही करदाता पर दो या अधिक राज्यों में तुलना कर के आरोपण' के रूप में उसी के संबंध में अंतरराष्ट्रीय न्यायिक दोहरे कराधान की घटना 'को परिभाषित विषय और समान अवधि के लिए '. इसलिए, अंतरराष्ट्रीय एकाधिक कराधान के मूल कारण अपने निहित अधिकार कर अतिरिक्त-territorially लेवी के लिए की संप्रभु राज्यों द्वारा इस अभ्यास है. आय सहित उनके वैश्विक आय पर देशों विषय का कर उनके निवासियों के लिए, 'के आधार पर अधिकांश व्यक्तिगत अधिकार क्षेत्र', उत्पन्न या विदेशों में अपनी स्रोत है.

दोहरा कर संधियों समझौतों की है, जो अंतरराष्ट्रीय दोहरे कराधान को नष्ट करने, द्वारा माल, लोगों, सेवाओं और पूंजी के निवेश के आदान प्रदान को बढ़ावा दो देशों के बीच समावेश. ये हैं द्विपक्षीय आर्थिक समझौतों जहां देश के बलिदानों और लाभ के संधि प्रत्येक ठेका राज्य, कर forgone है और compensating आर्थिक लाभ सहित के लिए जो लाता है मूल्यांकन का संबंध.

दो कर प्रणालियों का संपर्क एक अलग देश के लिए, दोहरे कराधान में परिणाम कर सकते हैं. हर देश के आय अपने क्षेत्र के भीतर एक या अधिक जोड़ने कारकों के आधार पर स्रोत, कर योग्य इकाई, पर स्थायी स्थापना और इसी के रखरखाव के निवास के स्थान जैसे उत्पन्न कर करने का प्रयास है. दोहरे कराधान वही इकाई के हाथ में एक ही आय के कठोर परिणामों को जन्म दे सकता है और आर्थिक विकास क्षीण. दोहरे कराधान समझौतों से दोनों देशों के बीच इसलिए नष्ट करने या दोहरे कराधान की घटनाओं mitigating पर लक्ष्य.

एक प्रयास को विभिन्न अवधारणाओं कराधान परिहार समझौतों को दुगना करने के लिए संबंधित के एक संक्षिप्त विवरण देने के लिए बनाया गया है इस लेख से.

वर्गीकरण

अपने कार्यक्षेत्र के आधार पर व्यापक और लिमिटेड के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है दोहरा कराधान परिहार समझौतों,,.

जबकि लिमिटेड दोहरे कराधान समझौतों शिपिंग और हवाई परिवहन, या सम्पदा, विरासत और उपहारों से आय को ही देखें व्यापक दोहरे कराधान समझौतों के लिए आय कर, पूंजीगत लाभ और पूंजी पर प्रदान करते हैं. व्यापक समझौतों कि दोनों देशों में समान रूप से करदाताओं और समान आधार पर, दोहरे कराधान से संबंधित समस्याओं के संबंध में इलाज सुनिश्चित किया जाएगा.

उद्देश्य

एक दोहरे कराधान से बचने के समझौते का उद्देश्य दोनों सरकारों दोनों वैध या तो एक ने दो पूरे दावे वरना के बताए द्वारा जिस पर कर का दावा है आधार लिख द्वारा आय का एक विशेष स्रोत टैक्सींग में दिलचस्पी का दावा कर के लिए प्रदान करने के लिए है उन दोनों के बीच साझा किया जाना है.

इस की ज़रूरत है और कर संधियों के उद्देश्य के OECD द्वारा 'मॉडल टैक्स कन्वेंशन में आय पर संक्षेप और पर की गई है कैपिटल' निम्नलिखित शब्दों में:

यह, प्रमाण के अनुसार स्पष्ट करने के लिए, वांछनीय है और कौन,,, वित्तीय या अन्य देशों में किसी भी अन्य गतिविधियों औद्योगिक दोहरे कराधान के समान मामलों का समाधान करने के लिए आम के सभी देशों द्वारा आवेदन पत्र के माध्यम से लगे हुए हैं करदाताओं की वित्तीय स्थिति की पुष्टि करें.

दोहरे कराधान से बचने समझौतों का उद्देश्य निम्नलिखित शब्दों में enumerated जा सकता है:

पहला, वे से बचने में मदद और अंतरराष्ट्रीय दोहरे कराधान के प्रतिकूल बोझ alleviating, द्वारा --

एक) दोनों देशों के बीच आय के बंटवारे के लिए नियम नीचे बिछाने;

ख) कर से या तो देश में निश्चित आय exempting;

ग) दोनों देशों में कुछ कर योग्य आय पर कर की दरों को कम करने लागू

दूसरे, और उतना ही महत्वपूर्ण बात कर संधियों अधिक निश्चितता दूसरे देश में अपने कर दायित्व की क्षमता की सीमा से पता करने के लिए एक देश के एक करदाता मदद करते हैं.

इस कर से फिर भी एक अन्य लाभ-दाताओं को देखने की बात यह है कि काफी हद तक, एक कर संधि को गैर खिलाफ प्रदान करता है, विदेशी करदाताओं विज़ या स्रोत देशों में स्थायी प्रतिष्ठानों-A-विज़ घरेलू करदाताओं का भेदभाव है.

पैटर्न कराधान का

दोहरे कराधान समझौतों सही आय का एक विशेष प्रकार के कर के संबंध में अधिकारिता आवंटित. इस सिद्धांत अंतर्निहित कर संधियों दो देशों के बीच राजस्व साझा करने के लिए है. अगर हर देश कर राजस्व, द्विपक्षीय और बहुपक्षीय व्यापार prospers और भी है जो दोनों देशों को लाभ करते हैं एक परिणाम के रूप में बढ़ जाती है कि कुल कर संग्रह का एक उचित हिस्सा हो जाता है. व्यापार आय, जंगम संपत्ति और अचल संपत्ति से आय के साथ द्वारा और बड़े एक दोहरे कर परिहार समझौते सौदों.

आय पर विभिन्न प्रकार के कराधान के पैटर्न की स्थापना की कोई अच्छी तरह से कर रहे हैं. इस समझौते विभिन्न दलों के संपर्क करने के लिए आय के विभिन्न सिर के संबंध में अधिकारिता टैक्सींग के आवंटन का प्रावधान है.

सामान्य में, नियमों को लागू करने के लिए निम्नलिखित हैं:

आय को व्यापार से कर रहा है --

इस देश के निवासी ही, यदि व्यापार की राज्य इकाई के स्रोत में कोई गतिविधि में है;

स्रोत राज्य ही है, अगर वहाँ व्यापार के एक निर्धारित स्थान पर है, यह उस जगह attributable है हद तक यानी स्थायी प्रतिष्ठान और

आय फार्म अचल संपत्ति के एक गैर करने के लिए उत्पन्न वासी अपने स्थान के राज्य मुख्य रूप में, स्रोत राज्य अर्थात् कर रहा है.

·        Income from movable property such as dividends, interest and royalties are primarily taxed in the resident state, but the source state may impose a reduced tax.

दोहरे कराधान को नष्ट करने के तरीके

दोहरे कराधान का उद्देश्य कर संधियों विभिन्न तरीकों या एक संयोजन का काम प्राप्त किया जा सकता है

(i) मुक्ति विधि --

दोहरे कराधान से बचने का एक तरीका के निवास देश के लिए पूरी तरह अपनी कर आधार से विदेशी आय को बाहर करने के लिए है. स्रोत का देश है तो विशेष अधिकार ऐसी आय कर के लिए दिया जाता है. यह पूरी छूट पद्धति के रूप में जाना जाता है और कभी कभी मुनाफा विदेशी स्थायी प्रतिष्ठानों या अचल संपत्ति से आय के लिए attributable के संबंध में पीछा किया है. डेनमार्क, नार्वे और स्वीडन के साथ भारतीय कर संधियों निश्चित आय के संबंध में अवतार लेना.

(ख) क्रेडिट विधि

इस विधि में, कर देनदारियों की लेकिन जहाँ तक मात्रा का संबंध है कर देश के निवास देश द्वारा अपने घरेलू कर के खिलाफ के रूप में दी जाती है स्रोत में भुगतान के लिए क्रेडिट अवधारणा है कि निवासी निवास के देश में अपनी वैश्विक आय पर उत्तरदायी रहता रेखांकित को प्रदर्शित करता है अगर विदेशी कर निवास के देश में ही करने के लिए पैसे दिए थे.

(iii) टैक्स कम

एक भारतीय दोहरे कराधान से बचने के समझौतों के उद्देश्य से भारत में विदेशी विकसित देशों से विदेशी निवेश के प्रवाह को बढ़ावा देने के लिए है. इस लक्ष्य को प्राप्त करने के लिए एक रास्ता है कि निवेशक खुद को संरक्षित करने के लिए दो करने के लिए है / ही कर प्रोत्साहनों भारत में इस तरह के निवेश के लिए उपलब्ध का लाभ. इस के माध्यम से "टैक्स कम किया जाता है". यहाँ कर क्रेडिट अपने निवास के देश द्वारा कर वास्तव में यह द्वारा भारत में भुगतान किया है बल्कि भारत में भारतीय आयकर अधिनियम के तहत अपनी वित्तीय प्रोत्साहन प्रावधानों के कारण forgoes उन करों के संबंध में के संबंध में ही नहीं की अनुमति दी है.

इस प्रकार, टैक्स कम क्रेडिट कि स्रोत देश से क्षमा या छूट के लिए निवेश के लिए प्रोत्साहन देने के इरादे से कारण कम अर्थात बच रहे हैं करों को सामान्य और नियमित रूप से टैक्स क्रेडिट का एक विस्तार है.

यह नियमित रूप से टैक्स क्रेडिट दोहरे कराधान की रोकथाम के लिए एक उपाय है, लेकिन कर छोड़ ऋण प्रवाह और पारस्परिक व्यवस्था की तलाश नहीं है राहत स्रोत से निवास देश में निवेशकों के लिए एक प्रोत्साहन के विदेशी निवेश को प्रोत्साहित करने के लिए जिस तरह से देश दी फैली विकासशील देशों द्वारा.

प्रयोज्यता संधि का लाभ

आदेश में यह आवश्यक है इसे करने के लिए एक का उपयोग कर दिया है करने के लिए एक संधि के लाभ प्राप्त करने के लिए. उस प्रयोजन के लिए, एक व्यक्ति के रूप में इस संधि के संदर्भ में योग्य होगा:

- व्यक्ति

किसी के संपर्क राज्यों के - निवासी, और

कर withholding के एक कम दर के लिए लाभांश, ब्याज या रॉयल्टी के मार्ग द्वारा आय - लाभकारी स्वामी.

एक व्यक्ति के Residence / निवास

इस आवासीय स्थिति का निर्धारण घरेलू कानूनों के अंतर्गत आय के रूप में कर लग सकना महान महत्व का है पर है, और के रूप में एक के संपर्क राज्य के भी केवल निवासी दोहरे कराधान से राहत प्राप्त कर सकते हैं निर्भर करता है.

ठेका राज्य 'की अभिव्यक्ति निवासी है जो कि राज्य की कानून के तहत किसी व्यक्ति को परिभाषित करने के लिए इसका मतलब है

कर के उसमें वजह से उत्तरदायी

, अधिवास निवास, प्रबंधन या की जगह

एक समान प्रकृति के किसी भी अन्य मानदंड.

इस संधि के प्रावधानों के आगे कि एक व्यक्ति इस संधि के प्रयोजनों के लिए एक के संपर्क राज्य का निवासी है निर्धारण के लिए नियम निर्धारित किया है. यह संकल्प एक व्यक्ति की देयता के लिए कर से पहले के लिए ठेका राज्य के संबंधित कराधान कानून के तहत एक निवासी के रूप में दिखता है. यदि एक व्यक्ति दोनों के संपर्क राज्यों के निवासी है, उसे करने के लिए इस संधि के प्रयोजनों के लिए गठबंधन के माध्यम से घर का एक भी राज्य आवंटित करने के लिए उपबंध करने वाली नियम तोड़ रहे हैं.

व्यापारिक आय

एक गैर का कारोबार आय वासी भारत में ITA की धारा 9 (1) (क) के तहत कर योग्य है तभी यह accrues या उठता है, प्रत्यक्ष अथवा अप्रत्यक्ष, के माध्यम से या भारत में किसी भी व्यापार संबंध, भारत में संपत्ति, संपत्ति या से भारत में आय, या एक भारतीय पूंजी परिसंपत्ति के हस्तांतरण के माध्यम से के स्रोत. धारा 9 (1) (क) की व्याख्या 2 व्यापार संबंध की एक समग्र परिभाषा शामिल; के रूप में जो प्रति एक व्यापार कनेक्शन मौजूद करने के लिए कहा जाता है कि यदि कोई व्यक्ति एक गैर की ओर से एक व्यावसायिक गतिविधि कृत्यों पर वासी पेट और:

और अभ्यास के एक अधिकारी ने गैर की ओर से अनुबंध समाप्त करने के लिए अभ्यास वासी

है, लेकिन ऐसा कोई अधिकार है आदतन भारत में माल या जहां से वह नियमित रूप से गैर की ओर से सामान या व्यापार उद्धार माल की एक स्टाक रखता है वासी

आदतन, गैर मुख्य रूप से या पूरी करने के लिए भारत में आदेश secures वासी या उसके सहयोगियों.

स्थायी स्थापना

दोहरे कराधान करार तभी ऐसे उद्यम व्यापार पर भारत में एक स्थायी स्थापना के माध्यम से वहन एक विदेशी उद्यम की आय में चुंगी का कारोबार करने के लिए ठेका राज्यों के अधिकार क्षेत्र सीमित.

यह शब्द "स्थायी स्थापना" के रूप में अनुच्छेद 5 जिसके माध्यम से एक उद्यम के व्यापार पर किया जाता है कारोबार का एक निश्चित स्थान का अर्थ में परिभाषित. इस परिभाषा किसी दूसरे देश में कारोबार का एक निश्चित स्थान के माध्यम से व्यापारिक गतिविधियों के निष्पादन की आवश्यकता है. यह अभिव्यक्ति के रूप में परिभाषित किया गया है:

कारोबार की तय जगह जिसके माध्यम से एक का कारोबार

उद्यम है

पूर्ण अथवा आंशिक रूप से किया.

अनुच्छेद 5 (1) यह है कि दूसरे भाग जबकि कारोबार का एक निश्चित स्थान के अस्तित्व है कि व्यापार पर एक निर्धारित स्थान के माध्यम से किया जाता है postulates postulates का पहला हिस्सा है. अगर दूसरा हिस्सा आकर्षित नहीं है, वहाँ कोई स्थायी प्रतिष्ठान है. जिससे कि यह जरूरी है जो माध्यम से उद्यम और व्यावसायिक गतिविधि आचरण करना चाहिए कि गतिविधि आय सृजन होगा कारोबार का एक निश्चित जगह होनी चाहिए मतलब.

खरीदारी का इलाज

खरीदारी जिसमें एक तीसरे देश के एक निवासी के अधिनियम राज्यों के बीच एक राजकोषीय संधि का लाभ लेने के लिए संदर्भित एक अभिव्यक्ति है इलाज. एक व्यक्ति को एक कानूनी इकाई एक राज्य में मूलतः कि सीधे ऐसे व्यक्ति के लिए उपलब्ध नहीं होगी संधि लाभ प्राप्त करने के लिए बनाया के माध्यम से काम करता है.

संधि खरीदारी का आधारभूत सुविधा अन्य राज्यों में आधार कंपनियों की स्थापना एक विशेष संधि के नियमों राज्य के बीच तथा तीसरा राज्य शामिल वर्तमान के लाभ का आनंद ले के उद्देश्य केवल के लिए है. संधि खरीदारी का एक उदाहरण है भारत और मॉरीशस दोहरा कराधान समझौते जहां विभिन्न कंपनियों मौरिस में भारत का लाभ लेने के लिए-मौरिस DTAA जिसमें पूंजी लाभ के रूप में के निवास के राज्य के कानून के अनुसार मूल्यांकन किया जाना है शामिल किया गया है हो सकता है संस्था. हालांकि, मॉरीशस के कानून के तहत, कर पूंजी लाभ पर जो यह है कि पूंजी लाभ के शेयरों के हस्तांतरण पर मॉरीशस इकाई द्वारा एक भारतीय कंपनी में किया unassessed जाने का मतलब लगाया नहीं है.

हालांकि, पिछले कुछ आँसू व्यापक धन और कर चोरी के मामले की विस्तृत रिपोर्ट के मद्देनजर राज्यों के दृष्टिकोण में परिवर्तन देखा है. के रूप में ओ कर संधियों के दो अन्य राज्यों के बीच लाभ लेने से तीसरे पक्ष को प्रतिबंधित एक परिणाम, देशों के एक बहुत कुछ कर संधियों में इतनी "खंड लाभ का एक" सीमा को गोद लेने के रूप में कर रहे हैं.

भारतीय कर व्यवस्था

आयकर अधिनियम, 1961 (ITA) भारत में आय के कराधान governs. इस ITA की धारा 5 के अनुसार, भारतीय निवासियों को दुनिया भर में आय पर कर योग्य हैं और nonresidents है कि India.10 की धारा 6 के ITA में अपने स्रोत है आय पर ही कर रहे हैं जो एक कर निवासी किया जा सकता है और अलग रहने के लिए मानदंड शामिल परिभाषित कंपनियों, कंपनियों और व्यक्तियों. धारा 5 की गुंजाइश है जो भारतीय स्रोत के लिए आय के कुछ प्रकार समझे कि''कानूनी कल्पना धारा 9 में निहित,''द्वारा विस्तारित है.

इस ITA स्रोत एहसान-कराधान आधार के रूप में OECD मॉडल सम्मेलनों या संधियों की तुलना में एहसान आवास पर आधारित है कि कई विकसित देशों द्वारा कराधान में प्रवेश किया. भारतीय अदालतों में कई मामलों में अतीत में कराधान स्रोत आधारित समर्थन किया है.

भारतीय नीति सम्मान के साथ करने के लिए दोहरे कराधान से बचने के समझौते

इस नीति में भारत सरकार द्वारा संबंध शब्दों के रूप में किया जा सकता है कराधान संधियों डबल करने के लिए अपनाई प्रकार है:

व्यापार भारत के साथ भारतीय करों का काफी इतनी के रूप में अपने आर्थिक और औद्योगिक विकास को बढ़ावा देने के लिए मुक्त किया जाना चाहिए.

इसमें सहयोग के लिए विदेशी कर विधान के साथ भारतीय कराधान का समन्वय किया जाना चाहिए भारतीय विदेशी कंपनियों को भारत के साथ व्यापार और साथ ही

इस समझौते से भारतीय अधिकारियों सह करने के लिए विदेशी कर प्रशासन के साथ काम की अनुमति करने का इरादा कर रहे हैं.

कर संधियों स्रोत और कराधान निवास के देश में कराधान के बीच एक अच्छा समझौता है.

भारत मुख्यतः इसलिए साथ ही और अधिक स्रोत कर बख्शते और ज्यादातर भारतीय संधियों में दोहरे कराधान के उन्मूलन के लिए क्रेडिट तरीके ढूँढता है आधारित कराधान इस लेख के संबंध में 'पर' और 'दूसरे आय' की तुलना में रॉयल्टी संयुक्त राष्ट्र सम्मेलन मॉडल और एक प्रकार है इस OECD मॉडल सम्मेलन में.

निष्कर्ष

अंतरराष्ट्रीय कराधान की शासन द्विपक्षीय कर संधियों मॉडल संधियों पर आधारित है, OECD और संयुक्त राष्ट्र के माध्यम से विकसित की है, के संपर्क राज्यों के बीच मौजूद है. भारत विभिन्न देशों के साथ कर संधियों का एक व्यापक नेटवर्क में दुनिया भर में है और भारत से पूंजी के मुक्त प्रवाह को सुविधाजनक बनाने के लिए प्रवेश किया है. लगातार ताकि मौजूदा चुनौतियों और कमियों पर प्रतिक्रिया करने के लिए पुनर्गठित किया जा करने के लिए हालांकि, अंतरराष्ट्रीय कर शासन है.

कुमार Sumeet, 5 वर्ष, BBA.LLB, Symbiosis लॉ स्कूल

Ostime (इंस्पेक्टर करों के) वी. ऑस्ट्रेलियाई म्युचुअल भविष्य सोसाइटी (1960) 39 ITR 210 (hl)

NKBhat, "अवलोकन इंटरनेशनल कराधान की", अंतर्राष्ट्रीय कराधान - एक संग्रह, इस चैम्बर आयकर परामर्शदाता, पांचवां संस्करण, 2005 की

अनुच्छेद 7 8 & 9 संयुक्त राष्ट्र मॉडल कन्वेंशन का

अनुच्छेद 6 संयुक्त राष्ट्र के मॉडल के कन्वेंशन

स्रोत राज्य जहाँ आय उत्पन्न होता है; निवास राज्य है जहां आय का प्राप्तकर्ता एक निवासी है.

अनुच्छेद 10 संयुक्त राष्ट्र के मॉडल के कन्वेंशन

अनुच्छेद 11 संयुक्त राष्ट्र के मॉडल के कन्वेंशन

अनुच्छेद 12 अन मॉडल के कन्वेंशन

डीआईटी वी. मॉर्गन स्टैनले (2007) 292 ITR 416 (एससी)

धारा 6 में आयकर अधिनियम, 1961 के में निर्धारित

आय अगर यह accrues या भारत में उठता है, जमा करने के लिए या भारत में पैदा होती है, या भारत में प्राप्त होता है समझा जाता है भारत में अपने स्रोत है करने के लिए कहा जाता है