La compétence fiscale est souvent la plus agressive gardé la compétence de toute nation.
En conséquence, même dans les périodes où les économies sont en cours mondiaux et la décoloration des frontières, ce qui conduit à liquide circulation des marchandises, des services et des capitaux, la double imposition est encore l'un des principaux obstacles au développement de l'inter-pays des relations économiques. Nations sont souvent obligés de négocier et de tenir compte des revendications des autres nations dans le cadre de leur compétence fiscale fortement surveillé par le biais d'accords de double imposition, afin de faire tomber les barrières au commerce international.
Le Comité fiscal de l'OCDE dans le Modèle de convention de double imposition sur le revenu et la fortune, 1977, définit «le phénomène de la double imposition juridique internationale» comme «l'imposition de taxes comparables dans deux ou plusieurs Etats sur le même contribuable à l'égard de la même sujet et pour des périodes identiques. Par conséquent, la cause fondamentale de la multiple imposition est l'exercice par les États souverains de leur droit inhérent à la cotisation d'impôt extra-territoriale. La plupart des résidents de leur pays soumis à l'impôt, sur la base de la «compétence», sur leurs revenus mondiaux, y compris les revenus résultant ou ayant sa source dans des pays étrangers.
Traités de double imposition comprennent des accords entre les deux pays, qui, par l'élimination de la double imposition internationale, de promouvoir l'échange des marchandises, des personnes, des services et des investissements de capitaux. Ce sont des accords économiques bilatéraux où les pays concernés d'évaluer les sacrifices et les avantages que le traité apporte pour chaque Etat contractant, y compris fiscales abandonnées et l'indemnisation des avantages économiques.
L'interaction de deux systèmes fiscaux différents appartenant à chaque pays, peut entraîner une double imposition. Chaque pays cherche à imposer les revenus générés dans le cadre de son territoire sur la base d'un ou plusieurs facteurs de rattachement, tels que l'emplacement de la source, la résidence de l'entité imposable, à l'entretien des établissements stables et ainsi de suite. La double imposition du même revenu dans les mains de la même entité, ne donne lieu à de graves conséquences et compromettre le développement économique. Accords de double imposition entre les deux pays visent à éliminer ou à atténuer l'incidence de la double imposition.
Dans cet article, une tentative a été faite de donner une brève description des différents concepts liés aux accords de double imposition.
CLASSIFICATION
Accords de double imposition, en fonction de leur champ d'application, peut être classée comme complète et Limited.
Complète des accords de double imposition prévoient des impôts sur le revenu, les gains en capital et des capitaux, tandis que les accords de double imposition Limited se réfèrent uniquement aux revenus provenant du transport maritime et le transport aérien, ou de succession, d'héritage et les dons. Complète des accords de faire en sorte que les contribuables à la fois dans le pays seraient traités de manière égale et sur des bases équitables, à l'égard des problèmes relatifs à la double imposition.
Objectifs
L'objet d'un accord de double imposition est de fournir de la taxe de revendications deux gouvernements légitimement intéressées à la fois taxer une source de revenus, soit en attribuant à l'un des deux l'ensemble de réclamation ou d'autre par la base sur la prescription des créances fiscales qui est à partager entre eux.
La nécessité et le but des conventions fiscales a été résumée par l'OCDE dans le Modèle de convention fiscale concernant le revenu et le capital »dans les termes suivants:
Il est souhaitable de clarifier, uniformiser, et de confirmer la situation fiscale des contribuables qui sont engagées dans des activités industrielles, financières, ou toute autres activités dans d'autres pays par le biais de l'application par tous les pays de common solutions identiques à des cas de double imposition.
Les objectifs de la double imposition des accords peuvent être énumérés dans les termes suivants:
Premièrement, ils aident à éviter et atténuer les effets charge de la double imposition internationale par --
a) fixant les règles pour la répartition des recettes entre les deux pays;
b) exemptant certains revenus de l'impôt dans les deux pays;
c) la réduction du taux de taxe applicable à certains revenus imposables dans les deux pays
Deuxièmement, et c'est tout aussi important d'aide fiscales d'un contribuable d'un pays de connaître avec plus de certitude les limites de son potentiel de l'impôt dans l'autre pays.
Encore un autre avantage de l'impôt des contribuables point de vue est que, dans une large mesure, une convention fiscale prévoit l'encontre de non-discrimination des étrangers les contribuables ou les établissements stables dans les pays vis-à-vis des contribuables nationaux.
Plan de la taxation
Accords de double imposition attribuer la compétence à l'égard du droit d'imposer un type particulier de revenu. Le principe qui sous-tendent les conventions fiscales est de partager les recettes entre les deux pays. Si chaque pays est d'une part raisonnable des recettes fiscales, les accords bilatéraux et multilatéraux de commerce prospère et la perception de l'impôt augmente en raison de laquelle les deux pays ont tendance à en bénéficier. Une double évasion fiscale accord traite en général avec des revenus d'entreprise, les revenus de biens mobiliers et immobiliers.
Il ya bien des modes de taxation des différents types de revenus. Les accords prévoient l'attribution de la compétence de l'imposition de différentes parties contractantes à l'égard des différents chefs de revenus.
En général, les règles sont pour les effets suivants:
Les revenus de l'entreprise est taxée --
seulement dans le pays de résidence, si l'entité n'a pas d'activité dans l'État de la source;
uniquement sur l'État de la source, s'il ya un lieu fixe d'affaires, c'est-à-dire l'établissement permanent et dans la mesure où elle est imputable à cet endroit
Forme de revenu provenant des biens immobiliers à un non-résident est imposé avant tout dans l'état de sa situation, c'est-à-dire l'État de la source.
Les revenus de biens mobiliers tels que les dividendes, les intérêts et les redevances sont imposables dans le premier résident de l'État, mais l'État de la source mai imposer une réduction de l'impôt.
Méthodes d'élimination de la double imposition
L'objectif de la double imposition ne peut être atteint fiscales emploient diverses méthodes ou une combinaison de
(i) Méthode d'exemption --
Un moyen d'éviter la double imposition est pour le pays de résidence à exclure totalement les revenus de son assiette. Le pays de la source est alors donné le droit exclusif d'imposer ces revenus. Ceci est connu sous le nom complet et la méthode d'exemption est parfois suivie à l'égard des bénéfices imputables à des établissements permanents ou les revenus de biens immobiliers. Indiens des conventions fiscales avec le Danemark, la Norvège et la Suède consacrent à l'égard de certains revenus.
(ii) la méthode de crédit
Cette méthode reflète le concept de souligner que le résident reste responsable dans le pays de résidence sur son revenu global, cependant, autant le montant de l'impôt est de crédit pour l'impôt payé dans le pays d'origine est donnée par le pays contre sa résidence fiscale interne comme si l'impôt étranger ont été payés dans le pays de résidence lui-même.
(iii) la taxe Sparing
L'un des objectifs de l'Indien d'éviter la double imposition des accords est de stimuler les flux d'investissements étrangers en Inde à l'étranger des pays développés. Une façon d'atteindre cet objectif est de permettre à l'investisseur de préserver pour lui-même / elle-même les avantages des incitations fiscales disponibles en Inde pour de tels investissements. Cela se fait par "Tax Sparing". Ici, le crédit d'impôt est autorisé par le pays de sa résidence, non seulement en ce qui concerne les impôts effectivement payés par lui en Inde, mais aussi en ce qui concerne les taxes dues à l'Inde renonce à ses dispositions d'incitation fiscale en vertu de la Loi de l'impôt sur le revenu des Indiens.
Ainsi, la taxe d'épargne de crédit est une extension de la normale et régulière de crédit d'impôt pour les impôts qui sont épargnés par les pays de la source c'est-à-dire pardonner ou diminue en raison de rabais à l'intention de fournir des incitations aux investissements.
Le crédit d'impôt ordinaire est une mesure de prévention de la double imposition, mais le crédit d'impôt d'épargne étend les secours accordés par le pays d'origine de l'investisseur dans le pays de résidence par le biais d'une incitation pour stimuler les flux d'investissements étrangers et ne cherche pas des accords de réciprocité par les pays en développement.
Applicabilité du traité avantages
Dans le but d'obtenir le bénéfice d'une convention fiscale, il est nécessaire d'avoir un accès. À cette fin, une personne doit être admissible en termes du traité en tant que:
- Personne
- Résident de l'un quelconque des États contractants et
- Bénéficiaire des revenus par la voie de dividendes, d'intérêts ou de redevances pour une baisse du taux de retenue à la source.
Résidence d'une personne / Resident
La détermination de la résidence est d'une grande importance que le caractère imposable des revenus en vertu de la législation nationale en dépend, et aussi que le résident d'un Etat contractant peut demander réparation de la double imposition.
L'expression «résident d'un Etat contractant» on entend toute personne qui, en vertu de la législation de cet État, est
assujettie à l'impôt en raison de
domicile, la résidence, le siège de direction ou de
de tout autre critère de nature analogue.
Les dispositions du traité des règles pour déterminer si une personne est un résident d'un Etat contractant aux fins du traité. La détermination de la première ressemble à une personne de l'assujettissement à l'impôt en tant que résident en vertu de la législation fiscale d'un Etat contractant. Si une personne est résidente dans les deux Etats contractants, il existe des dispositions pour attribuer un seul Etat de résidence à lui pour le but du traité par le biais d'ancrage des règles de rupture.
Revenu des entreprises
Le revenu d'entreprise d'un non-résident sont imposables en Inde en vertu de l'article 9 (1) (i) de la LIR, que si elle revient ou se produit, directement ou indirectement, par l'intermédiaire ou à partir d'une connexion d'affaires en Inde, les biens de l'Inde, de l'actif ou source de revenus en Inde, ou par le biais du transfert de la capitale indienne, un atout. Explication 2 de l'article 9 (1) (i) contient une définition inclusive de la relation d'affaires, selon laquelle une entreprise de connexion est dit exister si toute personne exerçant une activité agit pour le compte d'un non-résident et:
a habituellement des exercices et une autorité de conclure des contrats au nom de la non-résidents
n'a pas ce pouvoir, elle conserve habituellement dans l'Inde, d'un stock de biens ou de marchandises à partir de laquelle il fournit régulièrement des biens ou des marchandises pour le compte de la non-résidents
habituellement assure les commandes, en Inde, principalement ou totalement pour les non-résidents ou de ses filiales.
Établissement stable
Convention de double imposition limite la compétence des Etats contractants à la taxation des revenus d'entreprise d'une entreprise étrangère que si cette entreprise exerce ses activités en Inde par l'intermédiaire d'un établissement stable.
Le terme «établissement stable» au sens de l'article 5, un lieu fixe d'affaires par laquelle les entreprises d'une entreprise est exercée. La définition exige la performance de l'activité par le biais d'un lieu fixe d'affaires dans un autre pays. L'expression a été définie comme:
lieu fixe d'affaires dans laquelle l'activité d'un
entreprise
Exercée en tout ou partie.
La première partie de l'article 5 (1) postule que l'existence d'un lieu fixe d'affaires, tandis que la seconde partie postule que l'entreprise est effectuée par l'entremise d'un lieu fixe. Si la deuxième partie n'est pas attiré, il n'ya pas d'établissement stable. Ce sens qu'il y ait nécessairement un lieu fixe d'affaires par le biais de laquelle l'entreprise doit procéder à l'activité des entreprises et l'activité doivent être génératrices de revenus.
Traitement des achats
Traitement des achats est une expression qui se réfère à l'acte d'un résident d'un pays tiers en profitant d'un traité fiscal entre les États. Une personne qui agit par l'intermédiaire d'une entité juridique créée dans un état essentiellement à obtenir des avantages de traité qui ne serait pas disponible directement à cette personne.
La caractéristique fondamentale de shopping traité est la création de la base des sociétés dans d'autres États, uniquement dans le but de profiter des avantages d'un traité existant entre les règles de l'État concerné et l'Etat tiers. Un exemple de shopping peut être traité entre l'Inde et Maurice, où un accord de double imposition des sociétés ont été incorporées à Maurice pour prendre avantage de l'Indo-Maurice DTAA dans laquelle les gains en capital sont à évaluer selon le droit de l'État de résidence de la entité. Toutefois, en vertu de la législation mauricienne, l'impôt n'est pas prélevé sur les gains en capital qui signifie que les gains en capital réalisés par l'entité mauricienne sur le transfert de parts dans une société indienne n'ayant pas aller.
Toutefois, les dernières larmes ont vu un changement dans l'approche des Etats à la suite d'une large étendue des rapports de blanchiment d'argent et la fraude fiscale. En conséquence, beaucoup de pays d'adopter une «limitation des avantages" clause dans les conventions fiscales, afin de restreindre ou de tiers de tirer profit de traités fiscaux entre deux autres Etats.
Indian régime fiscal
La Loi de l'impôt sur le revenu, 1961 (ITA) régit l'imposition des revenus de l'Inde. Selon l'article 5 de la LIR, les Indiens résidents sont imposables sur leur revenu mondial, et des non-résidents ne sont imposés que sur le revenu qui a sa source dans India.10 l'article 6 de la LIR définit qui mai être un résident fiscal et contient les différents critères de résidence les sociétés, entreprises et particuliers. Le champ d'application de l'article 5 est complété par la''fiction juridique figurant dans la section 9,''qui juge certains types de revenus à des Indiens source.
L'ITA favorise source basé sur la fiscalité par rapport au modèle de l'OCDE des conventions ou des traités conclus par de nombreux pays développés qui favorisent la taxation fondée sur la résidence. Les tribunaux indiens ont soutenu fiscalité fondée sur la source de plusieurs cas dans le passé.
Indian politique en matière d'accords de double imposition
La politique adoptée par le gouvernement indien en ce qui concerne les traités de double imposition mai libellée comme suit:
Le commerce avec l'Inde devrait être relevé de taxes considérablement Indien afin de promouvoir son développement économique et industriel.
Il devrait y avoir de coordination de la fiscalité indienne avec les Indiens de la législation fiscale ainsi que les entreprises étrangères d'échange avec l'Inde
Les accords sont destinés à permettre aux autorités indiennes de coopérer avec l'administration fiscale étrangère.
Les conventions fiscales sont un bon compromis entre la taxation à la source et l'imposition dans le pays de résidence.
Principalement l'Inde suit le modèle de convention des Nations unies et une estime de la taxe d'épargne et de crédit des méthodes d'élimination de la double imposition dans la plupart des traités avec les Indiens, ainsi que plus de la source à base d'imposition à l'égard des articles sur les «royalties» et «autres revenus» que dans le modèle de convention de l'OCDE.
Conclusion
Le régime de fiscalité internationale existe à travers les conventions fiscales bilatérales fondées sur le modèle des traités, élaboré par l'OCDE et l'ONU, entre les États contractants. L'Inde a conclu un vaste réseau de conventions fiscales avec divers pays du monde entier pour faciliter la libre circulation des capitaux et en provenance de l'Inde. Toutefois, le régime fiscal doit être restructuré en continu de manière à répondre aux défis actuels et les inconvénients.
Kumar Sumeet, 5e année, BBA.LLB, Symbiosis Law School
Ostime (inspecteur des impôts) c. Australian Mutual Provident Society (1960) 39 ITR 210 (HL)
NKBhat, "Vue d'ensemble de la fiscalité internationale», la fiscalité internationale - A Compendium, La Chambre de l'impôt sur le revenu Consultants, cinquième édition, 2005
Article 7, 8 et 9 du Modèle de Convention des Nations Unies
L'article 6 du Modèle de Convention des Nations Unies
Source État où le revenu est généré; État de résidence est l'endroit où le bénéficiaire des revenus est un résident.
L'article 10 du Modèle de Convention des Nations Unies
L'article 11 du Modèle de Convention des Nations Unies
Un article 12 du Modèle de convention
DIT c. Morgan Stanley (2007) 292 ITR 416 (SC)
Définie à l'article 6 de la Loi de l'impôt, 1961
Revenu aurait sa source dans l'Inde si elle revient ou se pose en Inde, est réputé courir ou se posent en Inde, ou est reçu en Inde
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